Franța : importanța utilizării procedurii adecvate pentru rambursarea TVA

Prin decizia din 30 ianuarie 2026 (nr. 24PA02052), Curtea Administrativă de Apel Paris reamintește un principiu esențial: rambursarea TVA-ului francez trebuie solicitată prin procedura strict adaptată situației persoanei impozabile, indiferent de orice înregistrare în scopuri de TVA în Franța.

Această decizie se înscrie în continuitatea jurisprudenței, în special:

• decizia Curții Administrative de Apel Paris din 27 iunie 2025 (dosar nr. 23PA03373, Sté Abo Wind AG c/ Ministerul Economiei);
• cât și jurisprudența Consiliului de Stat (în special CE 9e-10e s.-s. 27/05/2009, nr. 308471, SA Lurgi).

Faptele

În speță, societatea germană Manthey Racing GmbH a suportat TVA franceză pe cheltuielile efectuate în Franța, în cadrul prestațiilor furnizate societății Porsche, de asemenea stabilită în Germania.

Pentru a obține rambursarea, a utilizat procedura de drept comun, depunând o declarație periodică de TVA franceză (CA3). Această cerere a fost respinsă de administrația fiscală.

Poziția Curții

Curtea reține mai multe elemente determinante:

• Societatea nu realiza nicio operațiune impozabilă cu TVA în Franța în perioada respectivă și, prin urmare, nu era debitoare de TVA în Franța.
• În consecință, nu putea recurge la procedura de drept comun prevăzută de articolul 271 din Codul general al impozitelor (I, II și IV), care presupune:
  • depunerea unei declarații periodice de TVA (CA3)
  • de către o persoană impozabilă care realizează operațiuni impozabile în Franța
  • și deținând în consecință un număr de TVA francez.
• Întrucât societatea Manthey Racing GmbH:
  • era stabilită într-un alt stat membru al Uniunii Europene;
  • nu dispunea de un sediu stabil în Franța;
  • nu realiza nicio operațiune impozabilă în Franța (sau doar operațiuni cu autolichidare de către beneficiar),

singura cale posibilă pentru a obține rambursarea TVA-ului francez era procedura prevăzută la articolele 242 0 N și următoarele din anexa II la CGI, denumită „a 8-a directivă”.

Consecința

Curtea concluzionează că TVA-ul francez nu putea fi recuperat prin declarația CA3, această procedură fiind juridic inaplicabilă în absența operațiunilor impozabile în Franța.

Confirmare printr-o jurisprudență recentă

Această analiză a fost confirmată printr-o decizie din 4 februarie 2026 (nr. 25PA00785), în care Curtea Administrativă de Apel Paris adoptă aceeași poziție pentru societăți nerezidente stabilite în afara Uniunii Europene.

În acest caz, procedura de drept comun este de asemenea exclusă, iar rambursarea TVA trebuie efectuată exclusiv prin procedura denumită „a 13-a directivă”, cu respectarea condițiilor și termenelor aplicabile.

Învățăminte practice

Aceste decizii subliniază importanța unei analize prealabile a situației TVA, în special cu privire la:

• regulile de teritorialitate;
• și regulile de calitate de debitor.

Înainte de orice demers (înregistrare în scopuri de TVA sau cerere de rambursare prin a 8-a sau a 13-a directivă), recomandăm cu insistență să contactați experți în TVA precum ASD Group.

În caz contrar, întreprinderile se expun:

• la proceduri inadaptate;
• și mai ales la o pierdere definitivă a dreptului la rambursare, din cauza decăderii din termenul legal specific dispozitivelor a 8-a și a 13-a directive, așa cum ilustrează cauzele menționate.

Surse:

• legifrance.gouv.fr (în franceză)
• doctrine.fr (în franceză)

Noémie Almot
Community Manager și Redactor

Noémie este redactoare specializată la ASD Group. Ea creează și gestionează articole de blog, precum și știri pe site-urile noastre, concentrându-se pe TVA, taxe internaționale, operațiuni vamale, reglementări sociale și comerț internațional. Cu un stil clar și educativ, face ca subiectele complexe și tehnice să fie ușor de înțeles și relevante pentru companii.

• LinkedIn